Mens arv, der tilfalder velgørende fonde, er helt fritaget for arveafgift, så skal der af arv, der tilfalder en familiefond eller anden ikke-velgørende fond, betales en effektiv afgift på hele 36,25 %.
For ejerledere, der ønsker, at deres virksomhed efter deres død skal videreføres af en utvivlsomt velgørende fond, er det nærliggende at udforme deres testamente sådan, at fondens formål bliver tosidigt. Nemlig på den ene side at videreføre virksomheden og på den anden side at uddele dens overskud til velgørende formål. En sådan formålsbestemmelse kan imidlertid medføre, at fonden ikke kan arve uden afgift. Det viser en nylig offentliggjort byretsdom.
Grundlæggeren af en angiveligt større virksomhed havde i 2018 stiftet en erhvervsdrivende fond, hvis formål dels var at eje aktier i den af ham stiftede virksomhed, dels at sikre opretholdelsen af virksomheden samt dels at støtte nærmere angivne almennyttige formål. I forbindelse med stiftelsen havde fonden erhvervet en mindre aktiepost i virksomheden.
I sit testamente havde stifteren samtidig bestemt, at fonden ved hans død skulle arve de af ham ejede aktier i virksomheden, sådan at fonden herved blev ejer af den samlede aktiekapital. I forlængelse af ejerens død anmodede boet herefter Skattestyrelsen om fritagelse for afgift af værdien af de aktier, som fonden skulle arve. Dette blev afslået af styrelsen, hvis afgørelse efterfølgende blev stadfæstet af Landsskatteretten. Begge steder med den begrundelse, at fondens formål ikke udelukkende kunne anses for velgørende.
Heri var byretten enig. Byretten henviste i første række til fondens vedtægtsmæssige formål, som tydeligt bestemte, at fondens formål var at sikre opretholdelsen af den virksomhed, som stifteren havde grundlagt. Den omstændighed, at fonden tillige havde et almenvelgørende eller almennyttigt formål – hvilket skattemyndighederne ikke bestred – kunne derfor ikke medføre, at arven til fonden kunne fritages for afgift, da dette forudsætter, at fondens formål udelukkende er velgørende.
Som alternativ til at indsætte en fond som arving til aktier i en virksomhed kan en ejerleder overveje at gennemføre en overdragelse i levende live efter den såkaldte holdingmodel. Det var den model, som hovedaktionæren i børsnoterede Coloplast for nylig benyttede til at sikre videreførelsen af virksomheden med. Se nærmere herom i denne artikel.
Holdingmodellen dækker over de tilfælde, hvor et holdingselskab forærer en post aktier i et datterselskab til en velgørende fond. Hvis gaven gives til fondens grundkapital og Skatterådet bekræfter, at overdragelsen ikke kan anses for at ske som følge af stifterens personlige eller økonomiske interesser, skal fonden ikke betale afgift af gaven, ligesom overdragelsen er uden skattemæssige konsekvenser for hovedaktionæren. Overdragelsen er dermed i alle henseender fritaget for skat og afgifter. For god ordens skyld bemærkes, at modellen også kan anvendes i forlængelse af hovedaktionærens død, jf. fx denne afgørelse.
Også ved sådanne overdragelser er det et krav, at fondens formål er af velgørende art. Der er imidlertid intet til hinder for, at fonden også kan have erhvervsmæssige aktiviteter. I en afgørelse offentliggjort i januar i år gav Skatterådet således grønt lys til en skattefri overdragelse af aktier fra et holdingselskab til en erhvervsdrivende fond, selv om fondens formål var tosidigt, nemlig dels at drive virksomhed med socialpædagogiske botilbud og dels at yde økonomisk støtte til almennyttige formål. Betingelserne for at bruge holding-modellen synes derfor ikke at være helt så restriktive som ved arveoverdragelse af aktier. Vi tilråder dog, at formuleringen af formålsbestemmelsen overvejes nøje også forud for holding-overdragelser.
/Employees/JAPED.jpg)
