Tid for regulering af det delvise momsfradrag for 2025

En lang række virksomheder har kun adgang til delvist momsfradrag. Det gælder så forskellige virksomheder som fx:

• Læger, tandlæger, privathospitaler, fysio- og fodterapeuter, massører, kiropraktorer mv.
• Museer og zoologiske haver, som har salg af mad og drikkevarer.
• Busselskaber, som har både rute- og turistkørsel.
• Frivilligt momsregistrerede ejendomsudlejere med udlejning både til bolig og erhverv. Det delvise momsfradrag opgøres for visse omkostninger efter en arealfordeling.
• Bedemænd.
• Fagforeninger, der yder momspligtig rådgivning.
• Idrætscentre og idrætsforeninger med både momsfrie og momspligtige aktiviteter.
• Bil- og elektronikforhandlere, som også formidler lån og forsikringer.

De pågældende virksomheder er kendetegnet ved, at de har både momspligtige og lønsumsafgiftspligtige aktiviteter. Det betyder, at de kun har adgang til delvist momsfradrag – nemlig den fulde moms af udgifter, der kan henføres til momspligtige aktiviteter, samt en forholdsmæssig andel af den moms, der kan henføres til fællesudgifter, det vil sige udgifter som vedrører både den momsfrie og den momspligtige aktivitet. Den forholdsmæssige andel opgøres ud fra den momspligtige omsætnings andel af den samlede omsætning. Som eksempel på typiske fællesudgifter kan nævnes husleje og udgifter til el, vand og varme samt udgifter til administration og advokat- og revisorbistand.

Foreløbig og endelig fradragsprocent

Det delvise momsfradrag håndteres i praksis på den måde, at der i løbet af et regnskabsår tages fradrag med en foreløbig fradragsprocent, der skal anvendes for hele året. Det kan enten ske med den endelige fradragsprocent for det foregående år, hvis denne er opgjort på tidspunktet for virksomhedens første momsangivelse. Eller det kan være den endelige fradragsprocent to år tilbage i tid. 

Den endelige fradragsprocent opgøres efter regnskabsårets udløb, hvor den samlede omsætning og dennes fordeling kendes. I beregningen indgår momsfrit salg til udlandet, men ikke momsfrie tilskud og heller ikke indtægter ved salg af investeringsgoder. Efter udregningen af den endelige fradragsprocent opgøres det endelige momsfradrag for det foregående år. Det er ikke tilrådeligt at fastsætte den endelige fradragsprocent efter et skøn og i niveau med den foreløbige, da en evt. momskontrol kan føre til efteropkrævninger med dyre renter. 

For virksomheder med kalenderårsregnskab skal reguleringsbeløbet for 2025 medtages i momsindberetningen for juni måned (frist 17/8-2026), hvis virksomheden afregner moms på månedsbasis, mens virksomheder, der afregner moms enten kvartals- eller halvårsvis, skal medtage beløbet i indberetningen for enten 2. kvartal eller for første halvår af 2026 (frist 1/9-2026).