Skat og moms af tilskud til skovrejsning

Et af elementerne i den grønne trepartsaftale fra 2024 er, at der for at beskytte miljøet og reducere klimabelastningen, skal anlægges 250.000 hektar ny skov, svarende til det samlede areal af Lolland, Falster og Bornholm. Etableringen af de nye skove skal ske inden 2045. 

Skovrejsningen understøttes af staten med et tilskud på 75.500 kr. pr. hektar. Tilskuddet er betinget af, at der tinglyses fredskovspligt på arealet, og er sammensat af et beløb på 55.500 kr. pr. hektar til dækning af etableringsomkostninger og et beløb på (netto) 20.000 kr. pr. hektar som kompensation for mistet indkomst af de arealer, der tilplantes.  

Skatterådet har i en nylig offentliggjort afgørelse taget stilling til de moms- og skattemæssige konsekvenser ved skovrejsningen.
 

Tilskuddene fra staten

For så vidt angår den skattemæssige behandling af tilskuddene fastslog Skatterådet, at tilskuddet på 55.500 kr. pr. hektar til dækning af etableringsomkostninger udgør almindelig skattepligtig indkomst, og at beskatningen skal ske i det indkomstår, hvori der opnås tilsagn om tilskuddet. Beskatningen af etableringstilskud vil derfor ikke nødvendigvis ske i det eller de år, hvori der afholdes udgifter til plantning af skoven.

Med hensyn til kompensationen for mistet indkomst på 20.000 kr. (netto) pr. hektar udtalte Skatterådet, at denne skal beskattes efter reglerne om afståelse af fast ejendom, idet der er tale om et vederlag for en varig rådighedsindskrænkning. Denne beskatningsform betyder to ting. For det første, at der i tilskuddet kan modregnes en skønsmæssig ansat andel af den oprindelige anskaffelsessum for jorden. For det andet, at beskatningen hos personer kan ske som kapitalindkomst. Det sidste betyder en marginalskat på ca. 42 %. En væsentlig rabat på skatten i forhold til beskatning som personlig indkomst, hvor marginalskatten udgør op til ca. 56 % for dem, der betaler topskat, og ca. 61 % for dem, der betaler toptopskat.  

Endelig fastslog Skatterådet, at der ikke skal betales moms af nogen del af tilskuddene.

Udgifter til plantning af skov

Skatterådet bekræftede, at der kan foretages fradrag for moms af udgifter til etablering og vedligeholdelse af skoven, når formålet er at oppebære momspligtige indtægter ved salg af træ herfra. Den omstændighed, at indtægterne først vil kunne realiseres efter en årrække, er uden betydning for fradragsretten.

Skatterådet omtalte ikke reglerne for den skattemæssige behandling af udgifter til plantning af fredskov. Disse er sådan, at udgifterne som udgangspunkt skal fordeles (afskrives) over fem år, idet der dog altid kan foretages fradrag for udgifter op til 25.000 kr. pr. år pr. ejendom.

Det er dog en betingelse for skattefradrag, at skoven i skattemæssig forstand kan anses for erhvervsmæssigt drevet. Det betyder, at skovdriften ikke år efter år må være underskudsgivende, men at der fra starten skal være udsigt til, at den på sigt kan give overskud eller i det mindste balancere. Dette har især betydning for mindre ejendomme. I en afgørelse fra 2006 fastslog Landsskatteretten, at tilplantning af 3,8 hektar ikke kunne anses for erhvervsmæssig virksomhed med deraf følgende ret til skattefradrag for underskuddet ved skovdriften. 

Der ses ikke at være taget stilling til spørgsmålet om, hvorvidt der – i tilfælde, hvor der ikke er tale om erhvervsmæssig virksomhed – vil kunne foretages fradrag for udgifter til plantning af skov op til et beløb svarende til det modtagne etableringstilskud. Dette er næppe udelukket.