Bilforhandleres brug af brugtmomsordningen

Brugtmomsordningen er en særlig metode til udregning af salgsmomsen for varer, som en virksomhed har købt af en privatperson eller hos en momsfri virksomhed eller hos en virksomhed, der selv har anvendt brugtmomsordningen. Ordningen bruges især af bilforhandlere, antikvitetsforretninger, guld- og sølvsmede samt af secondhandbutikker, men alle brancher kan bruge reglerne, hvis den overordnede betingelse om, at der ikke er betalt moms af købet, er opfyldt.

For varer, der sælges under brugtmomsordningen, beregnes salgsmomsen ikke som 20 % af salgssummen, men som 20 % af avancen på den enkelte vare. Der gælder særlige betingelser og beregningsregler for personbiler købt i udlandet, fx i Tyskland. Noget som desværre overses af mange bilforhandlere. For personbiler, skal brugtmomsen opgøres bil for bil. For øvrige brugte varer, kan brugtmomsen opgøres efter en samlemetode, hvor momsen opgøres ud fra det samlede salg i momsperioden. 

Formelle krav

For at kunne bruge brugtmomsordningen skal en række formelle krav være opfyldt:

• Ved køb fra private skal virksomheden – hvis der ikke er udstedt en faktura – udstede et afregningsbilag til sig selv på købet. Bilaget skal underskrives af sælger.
• På salgsfakturaer skal anføres en særlig tekst, der fastslår, at handlen er omfattet af brugtmomsordningen. Er der tale om en bil, skal det ske med følgende tekst: ”Fortjenstmargenordning – brugt bil – køber har ikke fradrag for momsen,” og der må ikke fremgå et momsbeløb af fakturaen.
• Salg af varer omfattet af brugtmomsordningen skal bogføres på en konto for sig.

Kravet om en særlig tekst på salgsfakturaer glemmes nogle gange, hvilket kan få ganske betydelige økonomiske konsekvenser. Det gælder også selvom sælgeren afregner den korrekte brugtmoms, og køberen ikke tager momsfradrag. Det kan illustreres med en ny afgørelse fra Landsskatteretten.

Bilforhandleren, der slap med skrækken

Sagen handlede om en bilforhandler, der af Skattestyrelsen var blevet udtaget til momskontrol. Ved sin gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale konstaterede styrelsen, at der i de sidste tre kvartaler af 2022 var solgt i alt 108 køretøjer til andre bilforhandlere, uden at det på fakturaerne positivt var anført, at salget var omfattet af brugtmomsordningen.

Skattestyrelsen traf på den baggrund afgørelse om, at brugtmomsordningen ikke kunne anvendes i forhold til disse salg og efteropkrævede herefter et samlet momsbeløb på over 1,8 mio. kr. svarende til forskellen mellem den beregnede brugtmoms og et normalt momsbeløb beregnet som 20 % af salgssummen for bilerne.

Under sagens behandling i Landsskatteretten oplyste bilforhandleren, at virksomheden i forlængelse af Skattestyrelsens afgørelse havde korrigeret sin fejl ved at udstede kreditnotaer for alle de omhandlede 108 salg, og derefter nye fakturaer med den rigtige tekst, og mente på den baggrund, at der ikke længere var grundlag for efteropkrævningen.

Landsskatteretten hjemviste på den baggrund sagen til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Det skete med en bemærkning om, at Skattestyrelsen i denne forbindelse skulle vurdere, om virksomheden rettidigt og fuldstændigt havde afværget risikoen for tab af indtægter hos staten. Dette var Styrelsen enig i, at virksomheden havde. Virksomheden fik på den baggrund tilbagebetalt de 1,8 mio. kr. Det sidste ved vi kun, fordi det var os, BDO, der bistod virksomheden ved klagebehandlingen. Afgørelsen er angiveligt den første, hvor der er tilladt korrektion af fakturaer udstedt til en anden bilforhandler. Dette er tidligere kun set i forhold til salg til private.