Etablering i udlandet: Datterselskab eller filial

Når en dansk virksomhed skal etablere sig i et andet land, er det langt fra kun de skattemæssige konsekvenser, som er afgørende for, om etableringen mest hensigtsmæssigt kan ske i form af et datterselskab eller en filial. Ofte vil spørgsmål om risikoafgrænsning og om selskabsretlige samt regnskabsmæssige forhold også blive tillagt væsentlig betydning. Hvis der imidlertid kun fokuseres på skattemæssige forhold, vil nedenstående meget forenklede oversigt ofte kunne bruges som udgangspunkt for valget mellem det ene eller andet setup. 
 

	Datterselskab	Filial
Beskatning i DK	Resultatet i datterselskabet indgår kun i den danske indkomstopgørelse, hvis der vælges international sambeskatning.	Som udgangspunkt det samme. Hvis filialen er beliggende i et land, som efter en skatteaftale med DK har frafaldet sin beskatningsret, skal resultatet medregnes i DK. Der findes næppe mange – om overhovedet nogen – eksempler på den slags.
CFC-beskatning	Et dansk moderselskab kan i visse tilfælde beskattes af indkomst i et udenlandsk datterselskab, hvis dettes indkomst består af finansielle indtægter i form af renter og royalties mv.	Reglerne er de samme. Hvis indkomsten havde skullet CFC-beskattes i DK, hvis der havde været tale om et datterselskab, skal den også CFC-beskattes, hvis der er tale om en filial.
Kildeskat af udbytte	Normalt vil det land, hvori datterselskabet er beliggende, ikke kunne beskatte udbytte, der udloddes til det danske moderselskab, som følge af enten en skatteaftale med DK eller pga. EU’s moder-/datterselskabsdirektiv.	Da filialen ikke er en selvstændig juridisk enhed, kan overskuddet i denne som oftest overføres til moderselskabet uden indeholdelse af kildeskat. I visse lande, herunder USA, skal man dog være opmærksom på regler om såkaldt ”Branch Profits Tax”.
Transfer Pricing	Alle transaktioner mellem moder- og datterselskab skal ske på armslængdevilkår. Moderselskabet skal, hvis visse størrelsesgrænser overskrides, uopfordret indsende TP-dokumentation til Skattestyrelsen.	Reglerne er i princippet de samme. I en nylig afgørelse tiltrådte Landsskatteretten, at indkomsten i et dansk selskab kunne ansættes skønsmæssigt, fordi TP-dokumentationen for transaktioner med en udenlandsk filial var mangelfuld. Retten nedsatte dog forhøjelserne med 564 mio. kr.
Indberetning løn	Lønninger, som udenlandske datterselskaber udbetaler til sine ansatte, skal ikke indberettes til de danske skattemyndigheder. Medarbejderne vil normalt ikke skulle betale skat til Danmark, selvom de i korte perioder arbejder herfra.	Løn, der udbetales af en udenlandsk filial til egne ansatte, skal indberettes til Skattestyrelsen, fordi de juridisk set er ansat i det danske selskab. Medarbejderne er desuden skattepligtige til DK, hvis de arbejder herfra landet. Det gælder også selvom de kun er her for at deltage i møder, kurser og personalearrangementer mv.