Ulovlige aktionærlån - skattemæssige konsekvenser(Skat og moms)
01-02-2012 07:05
Af
Stefan Bjerregaard
Sagen handlede om et selskab, som tilbage i juli 2006 købte en Porsche for lidt over 1,1 mio. kr., men som allerede måneden efter videreoverdrog bilen til selskabets hovedaktionær for samme beløb.
Der blev ikke oprettet dokumenter ved sidstnævnte handel, men ved årets udgang blev købesummen blot debiteret på selskabets mellemregningskonto med hovedaktionæren. Denne havde ved årets begyndelse haft et tilgodehavende i selskabet på knap 300.000 kr. Efter købet af bilen var dette imidlertid ændret til en gæld på lidt under kr. 850.000.
SKAT mente, at hovedaktionæren skulle beskattes af det ulovlige aktionærlån som yderligere løn fra selskabet – altså som personlig indkomst – idet han aldrig ville have været i stand til at indfri gælden til selskabet, som efterfølgende gik konkurs.
Sagen var lidt speciel derved, at hovedaktionæren ikke var åbenlyst insolvent på det tidspunkt, hvor bilen blev omregistreret. Det blev han først efterfølgende, da bilen blev stjålet og forsikringsselskabet nægtede at erstatte tabet, fordi han ikke – efter at have fået stjålet en nøgle til bilen - hurtigst muligt havde fået omkodet dennes låsesystem.
Landsskatteretten havde tiltrådt beskatningen af hovedaktionæren og denne afgørelse er nu stadfæstet af byretten. Ved sin afgørelse lagde retten blandt andet vægt på, at der aldrig var blevet oprettet lånedokumenter, og at hovedaktionæren aldrig havde betalt hverken renter eller afdrag på gælden til selskabet. Endvidere stod købesummen for bilen i et betydeligt misforhold til hovedaktionærens økonomiske forhold.
BDO mener
En undersøgelse fra sidste år af FSR – danske revisorer viste, at danske selskaber tilsammen havde ydet 15.657 ulovlige aktionærlån i 2010. Som følge af den fortsatte økonomiske krise er der næppe grund til at tro, at dette tal er faldet i løbet af 2011.
Langt de fleste ulovlige aktionærlån opstår ved løbende hævninger på en mellemregningskonto. Selvom disse selskabsretligt er ulovlige, er de skattemæssigt lovlige. Blot kræves det, at der sker en sædvanlig forrentning af disse.
Den skattemæssige accept af ulovlige aktionærlån bortfalder dog, hvis det efter en konkret bedømmelse af aktionærens økonomiske forhold må antages, at han eller hun ikke er i stand til at tilbagebetale lånet. I så fald skal aktionæren beskattes af dette. Enten som løn eller som udbytte. Det følger af en mangeårig fast praksis.
Den nye dom er således ikke overraskende. Dog skal man bemærke, at retten ikke tillagde det selvstændig betydning, at aktionæren først blev åbenlyst insolvent, da forsikringsselskabet nægtede at erstatte tabet ved det efterfølgende tyveri af bilen. Retten tillagde det i stedet vægt, at aktionærens økonomi ganske enkelt ikke rummede plads til køb af en bil af denne karakter.
Her ud over er dommen endnu en påmindelse om, at det ved transaktioner mellem en hovedaktionær og dennes selskab er vigtigt at have orden i papirerne og bogføringen, idet enhver mangel i denne henseende nemlig typisk tillægges negativ betydning.
Til nyhedslisten