Udbyttebegrænsning - pas på(Skat og moms)
13-05-2009 14:46
Af
Birgit Kjeldsen
Ved skattefrie omstruktureringer uden tilladelse gælder i 3 år regnet fra vedtagelsen af den pågældende omstrukturering begrænsninger i det udbytte, der kan udloddes fra det erhvervede selskab i en skattefri aktieombytning, og i det udbytte, der kan udloddes skattefrit til en selskabsaktionær fra de modtagende selskaber ved en skattefri spaltning og en skattefri tilførsel af aktiver.
Oprindeligt bestod begrænsningen i, at der højst kunne udloddes et beløb svarende til det ordinære resultat for det regnskabsår, som udlodningen vedrørte. Ikke-udloddede resultater for året før omstruktureringsåret og for år indenfor 3 år perioden kan dog udloddes, selv om udlodningen i det pågældende år derved kommer til at overstige årets ordinære resultat. Et negativt resultat begrænser det udbytte, der kan udloddes i et senere år, dvs. begrænser også endnu ikke-udloddet resultater for tidligere år.
Med virkning fra udlodninger foretaget den 3/12 2008 er der imidlertid sket væsentlige begrænsninger i det udbytte, der kan udloddes. Efter denne dato er bevarelsen af omstruktureringens skattefrihed nemlig betinget af, at det udloddede udbytte højst svarer til det ordinære resultat i den godkendte årsrapport efter skat fratrukket skattefrit udbytte og skattefrie aktieavancer.
I praksis er det navnlig begrænsningen med skattefrit udbytte, der kan være vanskeligt at håndtere. Man skal derfor være særligt opmærksom på udbyttebegrænsningen i tilfælde, hvor det erhvervede selskab i en skattefri aktieombytning har et datterselskab, hvorfra der kan modtages skattefrit udbytte og tilsvarende, hvor de modtagende selskaber i en spaltning og i tilførsel af aktiver har datterselskaber.
Skattedepartementet har oplyst, dels at udbyttebegrænsningen opgøres over en periode på 3 år, hvorfor der i princippet ikke gælder nogen udbyttebegrænsning for de enkelte år, og dels at begrænsningen som følge af modtaget skattefrit udbytte først sker i det år, hvori udbyttet deklareres på generalforsamlingen.
Indholdet af denne udtalelse kan belyses med følgende forenklede eksempel:
Personen P foretager en skattefri aktieombytning uden tilladelse med aktierne i A, der indskydes i holdingselskab H. A ejer samtlige aktier i datterselskabet B. For indkomståret 2009 har A et ordinært resultat på 650.000 kr., hvoraf 450.000 kr. er resultat fra B opgjort efter equitymetoden. For 2009 har B afsat et udbytte på 300.000 kr., der først deklareres i 2010. Det skattefri udbytte på 300.000 deklareret i 2010 skal først fratrækkes ved vurderingen af, hvor meget A i 2010 kan udlodde til H. Dette betyder, at A i 2009 kan udlodde samtlige 650.000 kr. til H. En udlodning af denne størrelse indebærer imidlertid risiko for, at P’s aktieombytning bliver skattepligtig, nemlig hvis det ordinære resultat i A i følgende år ikke udgør mindst 300.000 kr., svarende til det skattefri udbytte modtaget i 2010.
Eksemplet viser, hvor ”farligt” det kan være kun at tage hensyn til deklareret datterselskabsudbytte ved opgørelsen af udbyttebegrænsningen.
Datterselskabsudbytte, der er deklareret forud for den 3/12 2008 påvirker størrelsen af det udbytte, der kan udloddes efter denne dato.
Efter vores opfattelse er det derfor som hovedregel tilrådeligt ved opgørelsen af det udbytte, der kan udloddes fra det erhvervede selskab, at fratrække selskabets skattefri datterselskabsudbytte allerede i det regnskabsår, hvori datterselskabsudbyttet afsættes, i stedet for at vente til selve deklareringsåret. Derved sikrer man sig imod, at aktieombytningen bliver skattepligtig, hvis resultaterne i det erhvervede selskab i følgende år bliver mindre end forventet.
Ved skattereformen, der forventes vedtaget den 28/5 2009, sker der den ændring for skattefrie omstruktureringer uden tilladelse foretaget før den 22/4 2009, at der fra og med indkomståret 2010 ikke længere vil være nogen udbyttebegrænsning.
Som følge heraf vil det efter vores opfattelse være hensigtsmæssigt i disse tilfælde, hvor der kan være tvivl om størrelsen af det udbytte, der kan udloddes, at undlade at foretage udlodning i indkomståret 2009, og i stedet foretaget en ekstraordinær udlodning af den ønskede størrelse straks i begyndelsen af 2010. Vi har herved forudsat, at skattereformen indenfor ganske kort tid vedtages med det ovenfor beskrevne indhold.
Spørgsmål kan rettes til Birgit Kjeldsen, tlf. 3915 5314 eller e-mail: bik@bdo.dk
Til nyhedslisten