Tab på goodwill(Skat og moms)
27-05-2009 10:41
Af
Karsten Gianelli
Ved afståelse af virksomheder vil der normalt også være tale om afståelse af goodwill. Opgørelsen af gevinst og tab kan ofte give anledning til diskussioner med SKAT, navnlig hvis der ikke er fuld klarhed over, hvad det er for en goodwill, der overdrages, og hvilken værdi den har henholdsvis ved anskaffelsen og ved afståelsen.
Et eksempel herpå kan man se i en nylig byretsdom — SKM2009.341.BR.
Sagen vedrørte en advokat A, som i 1990 indgik i en fusion med en anden advokatvirksomhed. Under hensyn til, at As klienter blev anset for at være mere værdifulde end fusionspartnernes klienter, blev der i den forbindelse indgået en aftale om, at A forlods skulle have en afgift på 15% af omsætningen på disse klienter. Denne afgift skulle betales af det fusionerede interessentskab i en periode på 10 år, uanset om A i denne periode udtrådte af interessentskabet.
I 1991 overdrog A sin andel i interessentskabet til sit eget selskab, A A/S. Overdragelsen omfattede As andel af interessentskabets goodwill, og værdien heraf blev beregnet til 10 mio.kr. Værdiansættelsen af den overdragne goodwill skete efter SKAT’s dagældende retningslinjer, og var baseret på interessentskabets overskud efter fradrag af afgiften på 15% til A. Overdragelsen til selskabet omfattede dog også As rettigheder til 15% afgiften.
I 1998 udtrådte A A/S af interessentskabet. Efter interessentskabsaftalen blev der ikke beregnet nogen goodwill ved denne udtræden, men A A/S skulle i en periode på 5 år have en royalty på 8% af omsætningen med de kunder, som A havde tilført interessentskabet efter etableringen af den fælles virksomhed i 1990. A A/S fortsatte desuden med at få afgiften på 15% af omsætningen med As oprindelige klienter.
A A/S fratrak herefter et tab på goodwill på 10 mio. kr. i sin skattepligtige indkomst for 1998.
SKAT og efterfølgende Landsskatteretten reducerede dette fradrag til ca. 150.000 kr. Begrundelsen herfor var dels, at SKAT og Landsskatteretten fandt, at der skulle ske en kontantomregning af købesummen på 10 mio. kr., som herefter blev reduceret til 8 mio. kr. SKAT og Landsskatteretten fandt desuden, at en væsentlig del af den goodwill, som blev anskaffet i 1991 vedrørte retten til 15% afgiften af As oprindelige klienter. Retten til denne afgift blev bevaret for A A/S uanset selskabets udtræden af interessentskabet, og det var derfor kun den del af den anskaffede goodwill, som vedrørte virksomheden i øvrigt, der blev afstået i 1998. Hertil kom, at den efterfølgende betalte 8% royalty for årene 1998-2003 blev anset som afdrag på salgssummen for goodwill, og derfor skulle fradrages i tabsopgørelsen.
A A/S indbragte denne afgørelse for byretten, som gav selskabet delvist medhold. Retten fandt nemlig, at værdien af 15% afgiften på de oprindelige klienter ikke indgik i værdiansættelsen af den goodwill, som A A/S havde købt i 1991 for 10 mio. kr. Værdien af goodwill var netop også beregnet på grundlag af virksomhedens indtjening efter fradrag af afgiften på 15%. Retten fandt derfor, at hele den goodwill, som blev købt for 10 mio. kr. i 1991 blev afstået ved A A/S’ udtræden af interessentskabet i 1998. Retten gav dog SKAT medhold i, at købesummen på 10 mio. kr. skulle kontantomregnes til 8 mio. kr., og at den royalty, som selskabet havde modtaget i årene 1998-2003, skulle indgå som vederlag for goodwill ved opgørelsen af tabet. Retten fandt derfor, at det fradragsberettigede tab kunne opgøres til ca. 7,1 mio.kr.
BDO menerAfgørelsen illustrerer, hvor vanskeligt den skattemæssige håndtering af køb og salg af immaterielle rettigheder kan være, når der ikke er fuld klarhed over, hvad køb og salg reelt omfatter. Set i bakspejlet ville det nok have været hensigtsmæssigt, hvis det ved overdragelsen til A A/S i 1991 havde været nævnt mere specifikt, at der dels skete en overdragelse af As andel i interessentskabet, og at vederlaget for goodwill i denne forbindelse udgjorde 10 mio.kr,, dels skete en overdragelse af As ret til 15% afgiften på de klienter, som han tilførte interessentskabet i 1990.
I relation til den løbende royaltybetaling ville afgørelsen i øvrigt være faldet anderledes ud efter de nugældende regler, da denne skattemæssigt skulle behandles som en løbende ydelse, der skal kapitaliseres ved opgørelsen af gevinst og tab på salg af virksomhed. Disse regler trådte dog først i kraft fra 1999.
Spørgsmål kan rettes til Karsten Gianelli, tlf. 3915 5304, kgi@bdo.dkLæs hele Depechen
her
Til nyhedslisten