Tab på garantbeviser i sparekasser(Skat og moms)
13-05-2009 15:00
Af
Stefan Bjerregaard
Finanskrisen har betydet, at både personer og selskaber har lidt tab på aktier, ligesom garanter i sparekasser har lidt tab på deres garantkonti.
Man vil umiddelbart forvente, at tab på aktier og tab på garantbeviser skattemæssigt skal behandles på samme måde. Dette er imidlertid ikke tilfældet.
Skatterådet har i 2 nye bindende svar bekræftet, at tab på garantbeviser ikke kan sidestilles med tab på aktier, men i stedet skal sidestilles med tab på en fordring med henvisning til reglerne i kursgevinstloven. Den skattemæssige behandling afhænger derfor af, om ejeren af garantbeviset er en person eller et selskab.
I begge svar var der tale om tab på garantkonti i en sparekasse, hvor en anden bank overtog samtlige aktiver og forpligtelser, bortset fra garantkapitalen og renter heraf. Garanterne skulle dækkes i form af aktier i banken. Renter tilskrevet garantkontoen skulle dækkes fuldt ud. Garantkapitalen kunne derfor dækkes med 10%.
I SKM2009.288.SR var der tale om, at garantbeviset i sparekassen var ejet af en person. Da garantbeviset ikke kan anses for en aktie, men i stedet for en fordring, kunne indehaveren ikke fratrække tabet. Dette ville kræve, at den pågældende udøvede næring ved køb og salg af fordringer, eller der var tale om en fordring i fremmed valuta eller en fordring tilknyttet erhvervsmæssig virksomhed. Dette var imidlertid ikke tilfældet.
I SKM2009.289.SR var der derimod tale om, at garantbeviset var ejet af et selskab. Selskaber har i medfør af reglerne i kursgevinstloven fradragsret for tab på fordringer, medmindre der er tale om en koncernfordring. I dette tilfælde var der således fradragsret for selskabets tab på garantbeviset. Det skattemæssige tab skulle opgøres, som anskaffelsessummen for garantbeviset fratrukket summen af det kontante likvidationsprovenu og kursværdien af de udloddede aktier pr. den dato, hvor spørgeren erhvervede ret til aktierne i banken.
BDO mener
Der er ingen tvivl om, at det er kommet bag på mange, at garantbeviser skattemæssigt skal behandles som en fordring efter kursgevinstlovens regler og ikke som en aktie efter aktieavancebeskatningsloven.
Imidlertid adskiller garantbeviser sig fra en aktie derved, at værdien af beviset ikke undergår kursstigninger eller kursfald på samme måde som en aktie. Derimod kan et garantbevis sidestilles med et indskud på en indlånskonto på særlige vilkår. For sparekassen betragtes garantikapitalen som en gæld, der påhviler sparekassen, og renterne er fradragsberettigede for sparekassen. Tilsvarende er de tilskrevne renter skattepligtige for garanten.
Reglerne tilgodeser således skattemæssigt selskaber, som opnår fradragsret for tabet, hvorimod personer som alt overvejende hovedregel vil være afskåret fra at fratrække tabet.
Spørgsmål kan rettes til Stefan Bjerregaard, tlf. 9626 3959 eller e-mail: sbs@bdo.dk.
Til nyhedslisten