Swapaftaler - skattemæssig behandling(Skat og moms)
23-06-2010 07:15
Af
Ida Helena Gert Jensen
Risikoafdækning via finansielle kontrakter bliver mere og mere udbredt. Her i højsæsonen for regnskabsaflæggelser har vi derfor fået mange spørgsmål om den skattemæssige behandling af sådanne. Vi benytter anledningen til en kort gennemgang af hovedreglerne.
Finansielle kontrakter – herunder rente- og valutaswaps – behandles i skattemæssig henseende efter separationsprincippet. Det betyder, at gevinst og tab på kontrakten opgøres uden hensyn til de regler, der gælder for det underliggende aktiv eller passiv.
Beskatning af gevinst/tab sker endvidere som altovervejende hovedregel efter lagerprincippet. Det betyder, at det skattepligtige resultat skal opgøres således:
| - værdi af kontrakten ved årets begyndelse |
- x kr.
|
| + årets indbetalinger |
+ x kr.
|
| - årets udbetalinger |
- x kr.
|
| + værdi af kontrakten ved årets udgang |
+ x kr.
|
Dispensation fra lagerprincippet gives kun under 2 betingelser. For det første skal kontrakten være indgået som led i virksomhedens primære drift for at sikre leverancer til eller fra virksomheden. For det andet skal anvendelse af lagerprincippet være til væsentlig økonomisk ulempe for virksomheden. Betingelserne anses formentlig kun sjældent for opfyldt.
Gevinster på finansielle kontrakter er skattepligtige for såvel selskaber som for personer. Når det gælder tab er reglerne mere komplicerede. Selskaber og fonde har – med undtagelse af tab på visse kontrakter, der indeholder ret eller pligt til at afstå aktier – generelt fradrag for tab.
Personer kan derimod som udgangspunkt kun fradrage tab på finansielle kontrakter i anden indkomst, hvis kontrakten har tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed. Er dette ikke tilfældet, kan tabet kun modregnes i gevinster på andre finansielle kontrakter efter særlige regler.
Hvorvidt kontrakten har tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed eller ej beror på et skøn. Det afgørende er, at kontrakten er indgået for at minimere kommercielle risici.
Når det gælder swapaftaler er fradrag for tab normalt betinget af, at formålet med swappen er at minimere renteudgifterne, at det underliggende lån er erhvervsmæssigt, og at swapaftalens hovedstol ikke overstiger hovedstolen på lånet/lånene.
Evt. spørgsmål kan rettes til Ida Helena Gert Jensen, tlf. 3915 5313, igj@bdo.dk.
Til nyhedslisten