Skattepligt ved ophold i DK(International personskat)
29-06-2011 21:37
Af
Finn Madsen
Både SKAT, Skatterådet og Landsskatteretten har inden for det seneste års tid taget stilling til konkrete sager om, hvorvidt ophold i Danmark medfører, at der indtræder fuld skattepligt for personer.
Med den seneste afgørelse fra Skatterådet kan det konstateres, at der for en person, som er bosat uden for Danmark, men som har eller får en helårsbolig til rådighed i Danmark, ikke skal ret meget erhvervsmæssig aktivitet til under ophold i Danmark, før der indtræder fuld skattepligt.
Situationen var den, at personens ægtefælle ville flytte til Danmark og etablere sig i ægteparrets helårsbolig i Danmark. Personen ville fra tid til anden opholde sig i Danmark hos ægtefællen. Det vil sige, at der foreligger en situation, hvor personen har helårsbolig til rådighed, hvorfor det blot skal fastlægges, hvorvidt personen tager ophold i Danmark. I den vurdering indgår både omfanget, men ikke mindst karakteren af opholdet i Danmark.
Ved vurderingen af skattepligt ved tilflytning til Danmark er det fast praksis, at en person, der har helårsbolig til rådighed, men som ikke har taget ophold i Danmark, kan være i Danmark i 3 måneder i sammenhæng eller 180 dage inden for en 12 måneders periode, uden at der indtræder fuld skattepligt. Dette gælder dog kun, hvis opholdet i Danmark er i forbindelse med ferie el.lign. Der vil indtræde skattepligt, hvis personen arbejder under sit ophold i Danmark.
I den seneste afgørelse fra Skatterådet blev det testet, hvor meget arbejde der skal til, før der indtræder fuld skattepligt. I den konkrete sag blev det oplyst, at det ikke kunne afvises, at personen under sit ferieophold i Danmark kunne blive nødt til at besvare e-mails og telefoner – altså arbejde der blev karakteriseret som lettere arbejde af sporadisk og ikke planlagt karakter. På trods af at dette kan synes som ganske lidt arbejde, fandt skatteministeriet, at det var for meget arbejde og anså personen for fuldt skattepligtig.
Skatteministeriet kommenterede i afgørelsen, at en vis - men begrænset – erhvervsmæssig aktivitet efter omstændighederne vil foreligge i forbindelse med besvarelse af sporadiske telefonopkald, e-mails og sms, der vedrører arbejde, og deltagelse i enkeltstående møder vil kunne lade sig gøre, uden at der indtræder fuld skattepligt. Det kræver dog, at formålet med opholdet er ferie eller lignende, herunder samvær med ægtefælle og børn, samt at opholdet er kortvarigt.
Om skattemyndighederne med den seneste afgørelse har strammet praksis på dette område er ikke entydigt.
Man kan godt få den opfattelse, da personen i en næsten identisk sag, som desværre ikke er offentliggjort, ikke blev anset for fuldt skattepligtig til Danmark.
Man kan anlægge den betragtning, at den ikke-offentliggjorte afgørelse er en så konkret sag med så særlige omstændigheder, at den ikke egner sig til offentliggørelse og dermed ikke skal indgå i analysen af, om skattemyndighederne har strammet praksis.
Såfremt en person ikke har helårsbolig til rådighed i Danmark, skal den fulde skattepligt vurderes ud fra, om opholdet i Danmark overstiger 6 måneder.
Afslutningsvist skal bemærkes, at et sommerhus normalt ikke anses for en helårsbolig. Det er dog vores vurdering, at de lokale skattemyndigheder i højere og højere grad forsøger at inddrage sommerhuse i vurderingen af begrebet bopæl.
Vi skal også gøre opmærksom på, at planlovens regel om et sommerhus, som en pensionist har ejet i mindst 8 år, og derfor har ret til at opholde sig i hele året, af skattemyndighederne anses for en helårsbolig. Det kan medføre, at når denne ret til helårsbrug indtræder, så ændrer forudsætningerne for ophold i Danmark sig fra at være 6 måneder til at være 3 måneder i sammenhæng eller 180 dage inden for 12 måneder. Dette overrasker mange.
Spørgsmål kan rettes til Finn Madsen på tlf. +45 3915 5327 eller fnm@bdo.dk.
Til nyhedslisten