• Private virksomheder
• Offentlige virksomheder
• Publikationer
• Job
• Kurser og arrangementer
• Om BDO
• BDO International

Skattefri omstrukturering(Skat og moms) 

Skattereformens lovforslag vil på et enkelt punkt ændre reglerne for skattefri omstrukturering (aktieombytning, spaltning og tilførsel af aktiver uden tilladelse). Der sker således ingen ændringer af reglerne om skattefri omstrukturering med tilladelse og heller af reglerne om skattefri fusion.

Efter de nuværende regler medfører en skattefri aktieombytning, spaltning eller tilførsel af aktiver uden tilladelse, at der i en periode på 3 år efter omstruktureringen er begrænsninger på muligheden for at udlodde udbytter fra det modtagende selskab (ved spaltning og tilførsel af aktiver) og fra det erhvervede selskab (ved aktieombytning).

Udbyttebegrænsningen erstattes af et 3 års ejertidskrav
Efter lovforslaget vil denne udbyttebegrænsning blive ophævet. I stedet indføres et 3 års ejertidskrav dvs. et krav om, at aktierne ikke afstås inden, der er gået 3 år efter omstruktureringen. Ejertidskravet vil omfatte følgende aktier:

• Ved en aktieombytning: Alle det erhvervende selskab selskabs aktier i det erhvervede selskab.
• Ved en spaltning: Alle aktier, der ejes af selskabsaktionærer, som efter spaltningen har en ejerandel på mindst 10% i ét af de deltagende selskaber. Ejertidskravet omfatter dermed hverken personaktionærer (uanset ejerandel) eller selskabsaktionærer med en kapitalandel på under 10% (altså hvor aktierne efter de nye regler beskattes som porteføljeaktier).
• Ved en tilførsel af aktiver: Alle det indskydende selskabs aktier i det modtagende selskab.

Overholdes ejertidskravet ikke, vil omstruktureringen blive skattepligtig.

Lovændringen skal efter forslaget træde i kraft med virkning fra og med indkomståret 2010, dog således at den får virkning for alle omstruktureringer uden tilladelse, som gennemføres den 22. april 2009 eller senere.

For skattefrie omstruktureringer uden tilladelse, som er gennemført før den 22. april 2009 vil udbyttebegrænsningen være ophævet med virkning fra og med indkomståret 2010. Fra og med indkomståret 2010 vil der for disse omstruktureringer således, hverken gælde udbyttebegrænsning eller ejertidskrav.

Det er alene reglerne om udbyttebegrænsning, som foreslås ophævet. De øvrige betingelser for at gennemføre en skattefri omstrukturering uden tilladelse vil dermed fortsat gælde, herunder ”vederlagskravet” i aktieombytninger og spaltninger, som betyder, at værdien af de modtagne aktier skal svare til værdien af de ombyttede aktier/de indskudte aktiver, og ”balancekravet” i spaltninger, hvorefter forholdet mellem de aktiver og forpligtelser, der indskydes i et modtagende selskab skal svare til forholdet mellem aktiver og forpligtelser i det indskydende selskab.

Statusskifte ved skattefri omstrukturering
Den foreslåede skattereform vil indebære en ændring af selskabers beskatning af aktier fra indkomståret 2010. Ændringen vil betyde, at der uanset ejertid vil være skattefrihed for både avancer/tab og udbytter på datterselskabsaktier, dvs. når selskabets kapitalandel er 10% eller derover, mens der uanset ejertid vil være skattepligt for avancer/tab og udbytter på porteføljeaktier, dvs. når selskabets kapitalandel i selskabet er mindre end 10%.

Efter disse regler behandles en statusændring, dvs. fra datterselskabsaktier til porteføljeaktier og omvendt, altid som et salg og en genanskaffelse af aktierne til handelsværdien på dette tidspunkt.

Disse skattemæssige effekter af statusskift gælder derfor også selv om ændringen af aktiernes status sker som følge af en skattefri omstrukturering (fusion, spaltning, tilførsel af aktiver eller aktieombytning). Virkningen heraf kan illustreres med følgende eksempler:

• Hvis et selskab A har en kapitalandel på 100% i selskab B, som ved en skattefri aktieombytning overdrages til selskab C, hvori A kun får en kapitalandel på 5%, så har A’s aktier ved aktieombytningen skiftet status fra datterselskabsaktier til porteføljeaktier. Konsekvensen heraf er, at A’s anskaffelsessum for aktierne i C vil være handelsværdien heraf på ombytningstidspunktet, og at den dermed ikke—som normalt ved en skattefri aktieombytning—vil svare til den oprindelige anskaffelsessum for aktierne i B.
• Hvis kapitalen i et selskab A er fordelt med 95% til selskab B og 5% til selskab C, og A ved en skattefri spaltning opdeles i to selskaber, A1, som ejes 100% af B og A2, som 100% ejes af C, så vil C’s aktier ved spaltningen skifte status fra porteføljeaktier til datterselskabsaktier. Uanset der er tale om en skattefri spaltning vil C således skattemæssigt blive anset for at have afstået sine aktier i A til handelsværdien på spaltningstidspunktet og vil blive beskattet af en avance heraf, uanset om C har valgt at anvende lagerprincippet eller realisationsprincippet på sine porteføljeaktier.

Spørgsmål kan rettes til Karsten Gianelli, tlf. 3915 5304.