Skattefrihed for gaver til fonde(Skat og moms)
16-09-2009 12:50
Af
Stefan Bjerregaard
Gaver til fonde er kun skattepligtige, såfremt disse er bestemt til uddeling. Gaver, som ikke kan anvendes til uddeling – dvs. som tilfalder grundkapitalen (den bundne kapital) – skal således ikke medregnes til den skattepligtige indkomst, medmindre det i vedtægterne er bestemt, at kapitalen i løbet af et nærmere tidsrum skal anvendes til uddeling. Der gælder dog særlige regler for familiefonde.
Efter ligningslovens § 8 H, kan selskaber fradrage gaver til almenvelgørende eller almennyttige fonde, der anvender midlerne til forskning. Fradraget er dog betinget af, at fonden er godkendt af Det Frie Forskningsråd.
Landsskatteretten har i en ny afgørelse taget stilling til, hvorvidt en fond ville være skattefritaget af gaver, hvor gaverne efter gavebrevene skulle tilgå grundkapitalen, og hvor gavegiver havde fået godkendt fradragsretten efter ligningslovens § 8 H. Der var således tale om en asymmetrisk beskatningssituation.
SKAT havde anset fonden for skattepligtig af de modtagne gaver på 155 mio. kr. Skat lagde til grund, at parterne var interesseforbundne, idet ejerne af selskaberne tillige var bestyrelsesmedlemmer i fonden, og at fonden var stiftet af selskaberne. Endvidere fandt SKAT, at selskaberne havde haft fuld viden om betingelserne i ligningslovens § 8 H, og at parterne, ved at lade de overførte beløb indgå i fondens bundne kapital, havde forsøgt at undgå, at midlerne blev anvendt og uddelt til forskning.
Landsskatteretten lagde imidlertid til grund, at fonden var godkendt til at modtage gaver med fradragsret for giverne efter ligningslovens § 8 H. Endvidere fremgik det af gavebrevene, at gavebeløbende skulle udgøre fondens grundkapital. Der var endvidere ikke tale om, at fondens grundkapital efter vedtægterne i løbet af et nærmere fastsat tidsrum skulle anvendes til uddeling. Uanset om der måtte være sammenfaldende interesser mellem fondens bestyrelse og giver-selskabernes ejere, kunne gavebrevenes bestemmelse om, at gaverne skulle tilfalde grundkapitalen ikke tilsidesættes. Det var således uden betydning for fondens skattefrihed, at gavegiver havde fradragsret for gavebeløbende efter ligningslovens § 8 H. Fondens skattepligtig indkomst blev herefter nedsat til det selvangivne. SKM2009.530.LSR
BDO mener
Bestemmelsen i ligningslovens § 8 H forudsætter således ikke, at de midler, der overføres til en godkendt forskningsfond, direkte skal anvendes til videreuddeling. Det er efter Landsskatterettens afgørelse tilstrækkeligt, at selve afkastet af midlerne anvendes i overensstemmelse med vedtægternes formålsbestemmelse.
Det skal endvidere bemærkes, at spørgsmålet om godkendelsen af fradragsretten for gavegiver efter ligningslovens § 8 H, ikke ligger hos SKAT, men derimod hos Det Frie Forskningsråd. Hvis en fond således er godkendt af rådet for det kalenderår, hvori gaven er ydet, indebærer dette, at fonden er berettiget til at modtage gaver med den virkning, at gaven er fradragsberettiget for gavegiver. En sådan godkendelsesordning kendes også fra bestemmelserne i ligningslovens §§ 8 A og 12.
I det omfang betingelserne i ligningslovens § 8 H er opfyldt og det klart fremgår, at gaven til forskningsfonden skal tilgå den bundne kapital, kan dette således ikke tilsidesættes af SKAT. Dette gælder, uanset om der er sammenfald mellem fondes bestyrelsesmedlemmer og giver-selskabernes aktionærer, og uanset om der er tale om skattefrihed for fonden og fradragsret for gavegiver.
Spørgsmål kan rettes til Stefan Bjerregaard, tlf. 9626 3959, sbs@bdo.dk
Til nyhedslisten