Omvendt skattefri fusion - fusionsdato(Skat og moms)
18-02-2009 12:33
Af
Birgit Kjeldsen
Skatterådet har i afgørelsen SKM2009.58SR taget stilling til 2 spørgsmål vedrørende skattefri fusion, som tidligere ikke har været helt afklaret.
De faktiske forhold i sagen var følgende: Et selskab A med et 100% ejet datterselskab havde dels 5 personlige aktionærer, der hver ejede 1/7 af selskabet og dels en selskabsaktionær B, som ejede 2/7. De 5 personlige aktionærer ejede samtidigt i lige forhold selskab B. Begge selskaber havde kalenderårsregnskab. Man ønskede nu at fusionere selskab A og B ved en skattefri omvendt fusion, således selskab A blev det fortsættende selskab og selskab B det ophørende selskab. Ved fusionen vil selskab B’s aktier i selskab A blive overdraget til selskab A, og ville dermed blive til egne aktier i selskab A.
En skattefri fusion er betinget af, at selskabsdeltagerne i det ophørende selskaber vederlægges ved aktier i det fortsættende selskab og evt. en kontant udligningssum.
Skatterådet godkendte, at de egne aktier, som det fortsættende selskab A modtog ved fusionen, kunne anvendes som fusionsvederlag i en skattefri fusion.
Selskabsretligt ønskedes fusionen gennemført med virkning fra den 1/1 2008. Skatterådet godkendte, at den skattemæssige fusionsdato ligeledes var den 1/1 2008.
BDO mener
Der har været en vis usikkerhed med hensyn til, om de egne aktier, der modtages ved en omvendt skattefri fusion, skulle annulleres, således at vederlagsaktierne skulle være nyudstedte aktier i det fortsættende selskab. Denne usikkerhed er nu fjernet, idet det nu klart er fastslået, at de egne aktier, der modtages ved fusionen, kan anvendes som fusionsvederlag.
Udgangspunktet er, at den selskabsretlige og den skattemæssige fu- sionsdato er sammenfaldende. Reglerne om sambeskatning kan imidlertid i visse tilfælde bevirke, at der ikke er sammenfald mellem den selskabsretlige og skattemæssige fusionsdato. Dette gælder, hvis et selskab, som deltager i fusionen, i medfør af sambeskatningsreglerne skal foretage en delopgørelse af sin skattepligtige indkomst som følge af, at koncernforbindelsen er ophørt eller etableret inden eller i forbindelse med fusionen. I denne situation anvendes tidspunktet for ophøret henholdsvis etableringen af koncernforbindelsen som skattemæssig fu-sionsdato for det pågældende selskab.
Ved fusion mellem to selskaber, der begge ejes af personlige aktionærer, følger det efter BDOs opfattelse direkte af reglerne i fusionsskatteloven, at der er sammenfald mellem den selskabsretlige og den skattemæssige fusionsdato, idet der i denne situation jo ikke sker hverken etablering eller ophør af sambeskatning ved fusionen. Alligevel har der i praksis været en vis usikkerhed også i en sådan situation, idet det har været anført, at den skattemæssige fusionsdato for det ophørende selskab svarede til datoen for fusionens vedtagelse.
Denne usikkerhed er nu heldigvis fjernet med Skatterådets afgørelse. Det ligger nu fast, at den selskabsretlige og den skattemæssige fusionsdato er sammenfaldende ved fusion mellem to selskaber, hvorved der hverken sker ophør eller etablering af koncernforbindelse. Dette vil være tilfældet ved fusion mellem to selskaber, der begge ejes af personlige aktionærer.
Spørgsmål kan rettes til Birgit Kjeldsen, tlf. 3915 5314.
Til nyhedslisten