L 23 - nye regler for formueplejeselskaber(Skat og moms)
18-03-2009 09:39
Af
Steen Mørup
Som omtalt i Depechen nr. 5/2009 er der indført en ny og udvidet definition af de investeringsselskaber, der omfattes af reglerne om lagerbeskatning jfr. aktieavancebeskatningslovens § 19. Den udvidede definition træder ifølge loven i kraft med virkning for gevinst og tab for indkomståret 2009. Der har imidlertid kunnet opstilles eksempler på, at loven i visse tilfælde ville få virkning allerede for indkomståret 2008. Da det ikke var meningen, har Skatteministeriet foretaget en ændret fortolkning af ikrafttrædelsesbestemmelserne, således at den (i de fleste tilfælde) først får virkning for indkomståret 2009.
Investeringsselskaber, der omfattes af ABL § 19, kaldes i praksis for formueplejeselskaber. Formueplejeselskaber er skattefrie. Til gengæld skal aktionærerne — personer såvel som selskaber — opgøre gevinst/tab på investeringer i formueselskaber efter lagerprincippet.
Årlig opgørelse af urealiseret gevinst/tab
Der skal hvert år selvangives en urealiseret gevinst eller tab opgjort som forskellen mellem værdien af formueplejeselskaberne ved udgangen af indkomståret og værdien ved begyndelsen af indkomståret. Gevinst/tab er skattepligtigt/fradragsberettiget uanset ejertid. For selskabsaktionærer indgår resultatet i den almindelige indkomst. For personlige aktionærer beskattes resultatet som kapitalindkomst.
Det særlige ved formueplejeselskaber er desuden, at det urealiserede resultat opgøres pr. den sidste dag i formueplejeselskabernes regnskabsår. Og det er først skattepligtigt hos aktionærerne den følgende dag.
Opgørelse ved overgang til lagerbeskatning
Ved de nye formueplejeselskabers overgang til lagerbeskatning skal der opgøres urealiseret gevinst/tab ved udgangen af formueplejeselskabernes indkomstår for 2008. Da formueplejeselskaberne typisk har regnskabsafslutning den 30. juni, ville det betyde, at den urealiserede kursregulering, der kunne opgøres pr. 30/6 2008, skulle beskattes hos aktionærerne den 1/7 2008 — altså i indkomståret 2008 for aktionæren. Og dermed ville lovændringen få virkning forud for indkomståret 2009. Det var ikke hensigten, og derfor har Skatteministeriet forklaret, at for aktionærer med kalenderårsregnskab, flyttes opgørelsesdatoen til den 31/12 2008. Dermed beskattes kursreguleringen i indkomståret 2009.
For aktionærer, der ikke har kalenderåret som indkomståret, skal opgørelsen fortsat ske pr. 30/6 2008. Det betyder f.eks. at et selskab med regnskabsafslutning den 30/9 allerede i sin indkomst for 2008 skal medregne urealiseret gevinst på formueplejeselskaber pr. 30/6 2008. For aktionærer med et andet indkomstår end kalenderåret kan lovændringen derfor få betydning allerede for indkomståret 2008.
Gevinst/tab ved overgang til lagerbeskatning
Ved overgang til lagerbeskatning af investeringer i formueplejeselskaber opgøres gevinst/tab som forskellen mellem værdien af aktierne ved udgangen af aktionærens indkomstår 2008 og anskaffelsessummen.
For personer beskattes gevinst som aktieindkomst.
For selskaber beskattes gevinst som almindelig selskabsindkomst, forudsat aktierne har været ejet i mindre end 3 år, da gevinsten i modsat fald er skattefri.
Et opgjort tab ved overgang til lagerbeskatning kan ikke fratrækkes her og nu— hverken for personer eller for selskaber. Tabet indgår derimod som et tillæg til værdien af aktien ved begyndelsen af indkomståret 2009, og derved får aktionæren fradrag for tabet, når der en gang ud i fremtiden opgøres gevinst på formueplejeselskaberne.
Hvis der i indkomståret 2008 er solgt aktier i formueplejeselskaber, medregnes realiseret gevinst/tab efter de almindelige regler for salg af aktier.
Spørgsmål kan rettes til Steen Mørup, tlf. 3915 5323.
Læs hele Depechen
her
Til nyhedslisten