Hovedaktionærers udlån til eget selskab(Skat og moms)
19-01-2011 07:05
Af
Ida Gert Jensen
Finanskrisen har betydet, at mange hovedaktionærer har måttet låne penge ud til deres selskab. Den slags kan ikke gøres rentefrit. Med mindre selskabet er håbløst insolvent kræver SKAT, at der sker forrentning af sådanne mellemværender også selv om selskabet ikke har likviditet til at betale disse. Konsekvensen er derfor ofte, at saldoen løbende vokser med tilskrevne renter, og at hovedaktionæren skal betale skat af penge, som han eller hun ikke får i hånden. Det er selvsagt ikke optimalt.
Løsningen på dette problem kan i nogle tilfælde være at erstatte renten med et kurstillæg, sådan at mellemværendet gøres rentefrit mod, at det i stedet indfries til overkurs. Herved kan den løbende beskatning hos hovedaktionæren undgås.
Denne fremgangsmåde er principielt blåstemplet af SKAT i en nylig afgørelse. Sagen handlede om en hovedaktionær, som havde et tilgodehavende i sit selskab på 10 mio. kr., der blev forrentet med en markedsrente. Størstedelen af dette mellemværende ønskedes nu omlagt til et rentefrit lån, der skulle indfries til kurs 250 i år 2030. Dog skulle selskabet ekstraordinært kunne vælge at indfri gælden i år 2020 til kurs 150 eller i år 2025 til kurs 200.
I et bindende svar bekræftede SKAT, at hovedaktionæren først skal beskattes, når kursgevinsten realiseres ved lånets indfrielse. SKAT bemærkede i denne forbindelse, at omlægningen af lånevilkårene måtte sidestilles med en indfrielse af det gamle mellemværende og stiftelse af en ny fordring. Endvidere bemærkede SKAT, at kurstillægget svarede til en effektiv rente på 5 %, og at man ikke ved sagens behandling havde taget stilling til, om den effektive rente var i overensstemmelse med armslængde-princippet – altså indgået på markedsvilkår.
BDO mener
I afgørelsen synes det underforstået, at forrentningen kunne ophøre, som følge af aftalen om kurstillægget. Det synes også forudsat, at det nye gældsbrev på udstedelsestidspunktet kunne ansættes til kurs 100, således at den fremtidige kursgevinst vil blive identisk med det aftalte kurstillæg. Ingen af delene fremgår dog af afgørelsen. I andre tilfælde, hvor fremgangsmåden ønskes anvendt, vil vi anbefale, at disse spørgsmål afklares på forhånd. Det samme gælder spørgsmålet om, hvorledes der skal forholdes, hvis selskabet til sin tid ikke kan indfri fordringen inkl. kurstillægget.
For så vidt angår de skattemæssige konsekvenser for selskabet bemærkes, at der for dette er tale om indfrielse af gæld til en forud fastsat overkurs. Efter den seneste ændring af kursgevinstloven har selskaber generelt fradrag for sådanne. Fradraget skal som udgangspunkt foretages på indfrielsestidspunktet.
Evt. spørgsmål kan rettes til Ida Gert Jensen, tlf. 3915 5313, igj@bdo.dk.
Til nyhedslisten