Hæftelse for ikke indeholdt A-skat(Skat og moms)
19-08-2009 11:29
Af
Steen Mørup
Det er aldrig rart at blive mindet om en gæld, som man ikke troede, man havde. Det sker imidlertid jævnligt for virksomheder, der udbetaler honorarer eller lignende som B-indkomst — og altså uden at indeholde A-skat.
Hvis SKAT efterfølgende vurderer, at de udbetalte beløb reelt var udtryk for løn vedrørende et ansættelsesforhold, så kan virksomheden under visse betingelser blive pålagt at indbetale den A-skat m.m., som ikke blev indeholdt ved udbetalingen, men som efter SKATs vurdering skulle have været indeholdt og indbetalt til SKAT.
Problemstillingen opstår typisk i forbindelse ved brug af konsulentvirksomheder. Og mange gange hvor konsulentvirksomheden kun består af en og samme person. Der er intet i vejen for, at en person kan drive enkeltmandsvirksomhed med konsulentydelser, og at personen kan blive anset for at være selvstændig erhvervsdrivende. Men det forudsætter selvfølgelig, at virksomheden også reelt drives som en selvstændig erhvervsvirksomhed. I den situation skal personen betale årets foreløbige skatter som B-skatter.
I mange tilfælde er der imidlertid risiko for, at SKAT ikke vil anerkende, at der er tale om selvstændig virksomhed, men at SKAT derimod mener, at der er tale om, at personen reelt er ansat hos den virksomhed, der betaler for vedkommendes arbejde. Hvis SKAT først bliver opmærksomme på problemstillingen på et tidspunkt, hvor der allerede er indsendt selvangivelse med de omhandlede indkomster, så vil SKAT typisk nøjes med at give den udbetalende virksomhed besked om, at der fremover skal indeholdes A-skat ved udbetalinger til konsulenten. Og derefter vil skatten af konsulentindtægterne blive opkrævet hos konsulenten.
I 2 situationer har SKAT derimod en særlig interesse i at rette blikket mod den udbetalende virksomhed, nemlig
1. hvis konsulenten ikke kan betale skatten, eller
2. hvis konsulenten ikke længere opholder sig her i landet.
I disse situationer har SKAT hjemmel til at forsøge at få den udbetalende virksomhed til at betale den skat, som knytter sig til konsulentindtægterne. Hvis den udbetalende virksomhed har udvist forsømmelighed — altså at virksomheden burde have indset, at konsulenten ikke var selvstændig erhvervsdrivende, men at vedkommende derimod skulle anses for at være ansat i virksomheden — ja så kan virksomheden blive pålagt at hæfte for den A-skat, som skulle have været indeholdt, men som altså ikke blev det, ved udbetalingen. Det er senest kommet til udtryk i en dom fra Højesteret jf. SKM2009.476.HR.
Herefter kan aftalen med konsulenten vise sig at være en dyr fornøjelse for virksomheden. Først har virksomheden udbetalt den aftalte konsulentydelse med det fulde beløb til konsulenten — altså 100 % — og dernæst får virksomheden en ekstra udgift til dækning af konsulentens skat. Så har virksomheden selvfølgelig et regreskrav mod konsulenten for den betalte skat. Men hvis konsulenten ikke kan betale skatten til SKAT, ja så kan vedkommende formentlig heller ikke betale beløbet til virksomheden, og dermed er det virksomheden, som bliver taberen. Og det samme er selvsagt tilfældet, hvis konsulenten ikke længere er bosiddende i Danmark.
Det er således ikke altid risikofrit for en virksomhed at udbetale i henhold til modtagne fakturaer. En virksomhed bør derfor altid vurdere, om en udbetaling reelt er udtryk for løn til en ansat, og i så fald skal der indeholdes A-skat m.m. ved udbetalingen.
En person bliver typisk anset for at være lønmodtager, hvis vedkommende
• udfører løbende arbejde med faste arbejdstider,
• modtager regelmæssige udbetalinger for arbejdet, og
• hvis der er aftalt et opsigelsesvarsel.
Der er ikke nogen facitliste for, hvornår en person er enten selvstændig erhvervsdrivende eller lønmodtager. Det beror på en samlet vurdering af samtlige forhold i samarbejdet. Men som nævnt kan det blive dyrt for virksomheden, hvis den vurderer forkert. Hvis virksomheden derfor er i tvivl, kan det anbefales enten at konsultere SKAT eller virksomhedens rådgivere.
Spørgsmål kan rettes til Steen Mørup, tlf. 3915 5323, stm@bdo.dkLæs Depechen i sin helhed
her.
Til nyhedslisten