• Private virksomheder
• Offentlige virksomheder
• Publikationer
• Job
• Kurser og arrangementer
• Om BDO
• BDO International

Gaver fra selskab - maskeret udlodning?(Skat og moms) 

Højesteret har taget stilling til, at selskaber som udgangspunkt har fradragsret for gaver til almennyttige organisationer, forudsat gaven ikke er i strid med de selskabsretlige regler.

SKAT havde forsøgt at anse gaven for at være ydet i hovedaktionærens personlige interesser og havde derfor beskattet ham af gaven som udbytte.

Når et selskab afholder en udgift, som ikke anses for afholdt i selskabets interesse, men derimod anses for at være en privat udgift for hovedaktionæren, så betragtes det skattemæssigt som en maskeret udlodning fra selskabet til hovedaktionæren. Det betyder, at selskabet ikke har fradrag for udgiften, og at hovedaktionæren bliver beskattet af beløbet, som om det var udloddet som udbytte fra selskabet.

Hvis et hovedaktionærselskab yder gaver til velgørende organisationer, så har det hidtil været SKATs opfattelse, at sådanne gaver normalt må anses for ydet i kraft af hovedaktionærens personlige ønske om at støtte den pågældende organisation, og at der derfor er tale om maskeret udlodning for den del, der ligger ud over den fradragsberettigede beløbsgrænse.

Dette udgangspunkt har Højesteret i en nylig dom imidlertid underkendt. SKM2009.29.HR

I den pågældende sag havde et hovedaktionærselskab ydet en gave på 100.000 kr. til en velgørende organisation, som i øvrigt var godkendt af SKAT til modtagelse af fradragsberettigede gaver.

Det var ubestridt, at gaven til organisationen var omfattet af selskabets formålsbestemmelse. Ikke desto mindre fandt både Landsskatteretten og senere Østre Landsret, at gaven hovedsagelig var ydet for at tilgodese hovedaktionærens personlige interesser. Der blev i den forbindelse bl.a. lagt vægt på, at hovedaktionærens ægtefælle var aktivt medlem af den pågældende organisation.

Sagen blev indbragt for Højesteret, som gav hovedaktionæren medhold i, at der ikke skulle ske beskatning af maskeret udlodning.

Højesteret lagde i den forbindelse vægt på, at det med SKATs godkendelse af organisationen til at modtage fradragsberettigede gaver var anerkendt, at der var tale om en almennyttig organisation, og at gaver til organisationen derfor som udgangspunkt må formodes at være ydet ud fra en ideel interesse i at fremme organisationens formål. Da selskabets ydelse af gaven ikke var i strid med de selskabsretlige regler, og da det ikke var godtgjort, at gaven var ydet for at fremme andre interesser end fremme af organisationens almennyttige formål, så fandt Højesteret ikke, at der forelå en maskeret udlodning til hovedaktionæren. Det var i den forbindelse uden betydning, at hovedaktionærens ægtefælle var aktivt medlem af organisationen.

BDO mener

Efter Højesterets dom må det være udgangspunktet, at hovedaktionærselskabers gaver til velgørende organisationer ikke udløser beskatning af maskeret udlodning for hovedaktionæren, med mindre SKAT har særlige holdepunkter for at mene, at gaven er ydet i hovedaktionærens private interesse og at denne interesse ligger ud over ønsket om at støtte den pågældende modtagers almennyttige formål. Det er dog en forudsætning, at gaven ikke er i strid med de selskabsretlige regler.

Højesteretsdommen vedrører indkomståret 2000. Det må derfor antages, at der kan anmodes om genoptagelse og ændring af skatteansættelser, hvor der i tilsvarende situationer er sket beskatning af maskeret udlodning for indkomståret 2000 og efterfølgende år. For indkomstårene 2000-2005 skal anmodning om genoptagelse indgives senest 6 måneder efter offentliggørelsen af Højesterets dom, dvs. senest 12.7 2009.

Spørgsmål kan rettes til Karsten Gianelli, tlf. 3915 5304.

Yderligere oplysninger
Kontakt skatte- og momsafdelingen på telefon 39 15 53 00.