Fribolig - gave eller skattepligtig indkomst?(Skat og moms)
04-02-2009 00:59
Af
Karsten Gianelli
Når en gave i familieforhold ydes i form af fri bolig - eller anden vederlagsfri benyttelse af et aktiv – har det i praksis været usikkert, om værdien af denne rettighed for modtageren skulle betragtes som en gave, der er omfattet af reglerne om gaveafgift, eller som en løbende ydelse, der er indkomstskattepligtig.
Højesteret har i en nylig dom - SKM2009.27.HR - taget stilling til dette spørgsmål.
Sagen drejede sig om en person, der havde købt et hus, som han havde givet sin mor en ret til at bebo vederlagsfrit, så længe hun ønskede det. Det var hans opfattelse, at værdien af denne fribolig var en gave, som var omfattet af gaveafgiftsreglerne, hvilket betød, at hvis den årlige værdi af friboligen var lavere end den gaveafgiftsfri bundgrænse, så skulle moderen ikke betale nogen afgift. Skattemyndighederne mente derimod, at den årlige værdi af friboligen skulle anses som en løbende ydelse, som moderen var indkomstskattepligtig af.
Højesteret gav skattemyndighederne medhold. Retten begrundende afgørelsen med, at når der var tale om en uopsigelig ret til hel eller delvis fri bolig, så foreligger der en gave i form af en brugsnydelse. Det indebærer dels, at værdien af gaven ikke er afgiftspligtig på tidspunktet for overdragelsen af boligretten, dels at det løbende afkast af gaven - dvs. den årlige værdi af den frie bolig - er skattepligtig efter statsskattelovens regler. Retten udtalte videre, at hvis en fri bolig alene stilles til rådighed indtil videre, altså ikke uopsigeligt fra yderen, så vil der være tale om, at der er givet en afgiftspligtig gave i hvert af de år, hvor den fri bolig er ydet.
BDO mener
Højesteret har med dommen slået endeligt fast, hvordan gaver i form af fri bolig o.lign. skattemæssigt skal behandles.
Er der tale om, at yderen giver modtageren en hel eller delvis fri bolig, og at retten er uopsigelig i en periode, der rækker ud over et enkelt år, så er der tale om, at gaven er ydet som en brugsret. Kapitalværdien af denne brugsret er specifikt undtaget fra gaveafgiftspligt på tidspunktet for ydelsen af gaven, men udløser til gengæld skattepligt af den årlige værdi af retten som en løbende ydelse. Det er da netop også skattepligten af den årlige værdi af ydelsen, som er baggrunden for, at kapitalværdien af gaven ikke omfattes af gaveafgiftspligt.
Er der derimod tale om, at yderen blot giver modtageren en hel eller delvis fri bolig indtil videre, så er den årlige værdi ikke en skattepligtig løbende ydelse, men derimod udtryk for, at yderen hvert år foretager en gavedisposition til fordel for modtageren. Denne årlige gavedisposition er - indenfor gaveafgiftskredsen - ikke skattepligtig, men omfattet af gaveafgiftspligt.
Det er således spørgsmålet om uopsigelighed, der er afgørende for den skatte– og afgiftsmæssige behandling af en hel eller delvis fribolig, som ydes inden for gaveafgiftskredsen.
Højesterets afgørelse kan formentlig anvendes helt tilsvarende ved afgørelsen af den skatte– og afgiftsmæssige behandling af alle brugs-, indtægts– og rentenydelser.
Spørgsmål kan rettes til Karsten Gianelli, tlf. 3915 5304.
Til nyhedslisten